会计和税法为什么有差异,劳务收入确认在会计和税法上有哪些差异

在新企业所得税年度纳税申报表《收入明细表》第5行，填报从事旅游餐饮服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等服务的纳税人取得的主营业务收入。

根据《企业所得税法实施条例》第15条，提供劳务收入是指从事建筑安装、维修更换、运输、仓储租赁、金融保险、邮电、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、医疗保健、社区服务、旅游、娱乐、加工等劳务活动的企业取得的收入。国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)有效协调了劳动收入确认与会计准则的关系。让我们比较一下会计法和税法之间的区别。首先，短期劳动力(非跨年度劳动力)的收入和成本在一年内结转，会计和税法没有区别。

第二，对于跨年度的劳务，要区分不同年度的劳务收入、劳务成本和劳务费用。

会计准则坚持使用完工进度法(也称为完工百分比法)来划分不同年度的劳动收入和劳动支出，这是《企业所得税法》所确认的。企业应根据从接收方劳务方收到或应收的合同或协议价格，确定劳务总收入，并以纳税期末提供的劳务总收入乘以完工进度，减去上一纳税年度累计确认的劳务收入，确认为当期劳务收入。同时，根据提供劳务的预计总成本乘以完工进度，扣除上一纳税期累计确认劳务成本后的金额结转至当期劳务成本。完工百分比法有三种计量标准，一种是完工量的计量，另一种是提供的劳动力占总劳动力的比例，第三种是发生成本占总成本的比例。

第三，运用完工百分比法划分年度间劳动收入和劳动支出时，要求劳动交易的结果能够可靠地估计。

会计和税法承认以下三个标准： 第一，收入金额能够可靠地计量； 第二，能够可靠地确定交易的完成进度； 第三，交易中已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

此外，《企业会计准则》还强调了“相关经济利益很可能流入企业”的标准。如果经济利益预期不会流入企业，会计就不会从风险的角度确认劳动收入；税法没有强调这一标准。无论经济利益能否流入企业，只要符合上述三个标准，就应确认收入，市场操作风险应由企业承担。所得经税法确认后，如果将来经济利益不能流入企业，可视为“财产损失”，在企业所得税前申请扣除。

第四，对于以下服务，国税函[2008]875号文件参考了《会计准则应用指南》，并作了统一规定。会计准则和税法实际上是一致的，但它们的表述略有不同。

安装费。会计准则规定，收入应根据安装的完成进度在资产负债表日确认。根据税法，收入应根据安装完工进度确认。同时，他们规定，如果安装工作与货物销售挂钩，收入将在货物销售实现时确认。

宣传媒体收费。会计准则和税法规定，当相关广告或商业活动开始在公众面前出现时，确认收入。根据会计准则，广告制作费用收入应根据广告制作完成进度在资产负债表日确认。根据税法，收入应根据广告制作的完成进度来确认。

软件费用。对于为特定客户开发软件的费用，会计准则规定

会员费。会计准则与税法相同。当申请成为会员或加入会员时，只允许成为会员。如果所有其他服务或商品单独收费，收入将在获得会员费时确认。在申请成为会员或加入会员后，会员可以获得各种服务或商品而无需在会员期内支付任何费用，或以低于非会员的价格出售商品或提供服务，会员费应在整个受益期内分期确认。

劳动力成本。会计准则与税法相同，对于长期向客户提供重复劳动服务而收取的劳务费，在相关劳动活动发生时确认收入。

例如：2007年12月，金华工程设计公司承接了一项工程建筑设计业务，合同价格为900万元，工期为3个月，预计成本为600万元(如果全部是人工工资)。2007年12月，预收委托方甲方公司10%的资金作为启动资金，开始设计，费用300万元。2008年的成本是320万元。2月，当设计业务完成并交付给委托方时，委托方将按合同支付80%，剩余的10%将在委托方施工业务完成后(2009年2月)付清。劳务的完成进度应根据已完成的劳务占拟提供劳务总额的比例确定，并在工程完工时开具发票(单位：万元)。

会计处理：2007年12月提前收到设计付款

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